高校內部控制研究

【摘要】隨著國民經濟的快速發(fā)展，高校積極探索、不斷創(chuàng)新、把握時機、勇創(chuàng)佳績，憑借著自身的快速成長與創(chuàng)新，奠定了堅實的基礎，是經濟發(fā)展和教育發(fā)展不可或缺的重要力量。然而，隨著實力迅速增長的同時，風險在不斷的積累，問題也在不斷的涌現(xiàn)。究其根本，除了資金、政策環(huán)境等客觀因素的外在影響外，高校在應對風險時缺少科學合理的風險管理與內部控制機制，這種制度上的薄弱和缺失制約著高校的發(fā)展和壯大。本文通過對省內高校內部環(huán)境、風險防范、控制活動、信息系統(tǒng)、內部監(jiān)督等方面進行分析研究，發(fā)現(xiàn)高校在內部控制建設上存在著嚴重缺失，具體問題主要包括：內部控制認識不足、會計信息質量差、信息管理機制缺失等，這些問題嚴重制約著高校的可持續(xù)發(fā)展。本文針對以上問題進行深入研究，并以控制論為基礎提出解決措施，以幫助高校建立健全內部控制機制。

【關鍵詞】高校；內部控制；控制環(huán)境；內部監(jiān)督

一、 高校內部控制的內涵

（一）控制論的基本理論

控制論源自于伯特·維納在20世紀四十年代發(fā)表的關于控制論的著作。經過歲月的沉淀和理論的不斷豐富，控制論的思想和方法已經深入到各個學科，并且隨著社會的發(fā)展和進步，控制論在高校內部控制的制定和實施過程中發(fā)揮著越來越重要的作用，而內部控制正是現(xiàn)階段高校管理中不可或缺的組成部分，能夠在一定程度上影響高校的發(fā)展和壯大。假如利用控制論對高校內部控制加以建設，將會使高校內部控制實現(xiàn)價值的最大化，進而實現(xiàn)利潤的最大化，促進高校更好更快的發(fā)展和進步。

隨著科學的發(fā)展，現(xiàn)代控制論已經超越了物理學和生物學的交叉點范圍，在生產、管理及研究領域得到了廣泛的應用?？刂普撛碓诟咝９芾砗拓攧罩械倪\用，是高?，F(xiàn)代化的重要標志，充分研究和理解控制論在管理控制和會計控制中的應用，對高校內部控制的建立和執(zhí)行有著至關重要的影響。

（二）內部控制的內涵

我國高校內部控制存在許多問題，目前問題的分析和措施的改進主要以內部控制五要素為基礎。從高校內部環(huán)境治理角度講，高校內部控制一般存在著職權分離機制不完善、內審部門缺失和組織機構不完善等問題。從內部機構設置和職責分工角度講，省內高校多存在管理層對內控制度認識不足，機構設置不合理，缺乏科學有效的監(jiān)督機制等。我國內部控制最大的問題存在于控制環(huán)境和監(jiān)督機制方面；從內部審計角度來講，問題主要表現(xiàn)在對于內審的認識不足和人員缺乏上；從人力資源政策角度來講，主要癥結在于高校人才隊伍的建設上，主要表現(xiàn)為：對內部控制的重視程度不夠、只有財務人員參與內部控制和專業(yè)人才短缺等；從高校文化和法制環(huán)境方面來講，高校治理結構不規(guī)范，文化氛圍匱乏等方面?？梢?，我國內部控制建設的重中之重在于提高管理者對于內部控制制度的認識，從而更好的進行高校文化建設。

二、高校內部控制存在的問題

（一）內部環(huán)境方面

高校內部控制建設是建立在內部環(huán)境基礎上的，內部環(huán)境同時也是五要素中最基本的一個要素。完善的內部環(huán)境有助于高校健康可持續(xù)的發(fā)展，反之，如果沒有良好的內部環(huán)境，那么內部控制的作用將無法得到最大程度的發(fā)揮。

內部環(huán)境中人事管理制度至關重要。完善的人事管理制度能提升高校在的口碑和競爭力，良好的人員招聘和考核晉升機制也可以增強高?；盍Γ瑸楦咝?zhàn)略發(fā)展提供動力支持。高校人事管理制度不完善，發(fā)展至今并未建立能增強高校凝聚力和向心力的高校文化；缺少教職工個人職業(yè)發(fā)展規(guī)劃和內部晉升制度；經營管理規(guī)劃僅為決策者意見，并未讓教職工參與其中；績效考評形同虛設，月度和年度獎項的設置并不以績效考評為參考依據(jù)；教職工薪酬等級及漲幅設置不合理，教職工滿意度低。

（二）風險防范方面

高校在可持續(xù)的經營發(fā)展進程中時常會面臨風險，但風險本身對于高校來說并不是最致命的，最可怕的是高校管理者和教職工對于即將面臨的風險不具有前瞻性，事前不能準確識別風險，風險來臨時還不能及時采取有效措施加以補救。高校應該在不斷面對風險和挑戰(zhàn)的過程中積累經驗，不斷成長，而不是閉著眼睛憑主觀感覺做高校。

（三）控制活動方面

（1）不相容的職務方面

高校經營發(fā)展過程中受體制限制，人員緊缺，往往容易出現(xiàn)不相容職位沒有分離的情況，崗位設置上缺乏相對獨立和相互制約，如財務部門常出現(xiàn)的一人多崗現(xiàn)象，如此便極易出現(xiàn)集不相容職務于一人的情況，如：記賬、開具收據(jù)和收款，本不應由一人完成，但實際高校管理中因為人員不足，常常由一人負責以上三個崗位或更多不相容崗位的工作。這種做法屬于違規(guī)操作，極易導致高校資金大量流失，并滋生嚴重的貪污舞弊現(xiàn)象。

（2）授權審批制度

授權批準控制有三方面要求：一，規(guī)定特定授權的業(yè)務審批范圍及簽字確認的相關管理者；二，將業(yè)務的授權批準程序標準化，嚴格按照制度執(zhí)行；三，為保證授權后所處理的業(yè)務質量，建立完善的檢查制度。高校對于特定業(yè)務處理的權力等級和批準條件沒有規(guī)章制度可依照執(zhí)行，比如，當某項業(yè)務的數(shù)額、風險或影響程度超過部門級領導的批準權限時，是否需要繼續(xù)上報上級領導，是否需要經過特定授權批準才能處理等并沒有明確的說法。同時，也沒有建立事后反饋機制，無法保證經授權后所處理的業(yè)務的工作質量。

（四）信息系統(tǒng)方面

信息系統(tǒng)對高校內部控制運行至關重要，這其中少不了信息獲取、整理和傳遞，更需要建立健全信息反饋制度，保證高校內外部信息的有效溝通與反饋。

（1）高校內部之間的溝通

高校的信息溝通僅限于教職工之間的郵件傳遞和聊天軟件溝通，而沒有專門的部門進行協(xié)調管理部門間的信息傳遞，可見從高校主觀態(tài)度來看，管理層并不重視內部溝通，信息溝通方式也是自上而下層級傳遞式的，這便使得基層教職工的一些信息無法及時主動的反饋上去，這樣不僅會造成信息失真，而且會降低信息傳遞速度。教職工內部缺乏一個交流溝通的平臺，很多信息內容多是對內容的轉述。

（2）高校與外部之間的溝通。

高校網(wǎng)站內容疏于管理?，F(xiàn)在省內部分高校網(wǎng)站上僅有對高校的基本簡介和成立之初的幾項大型活動的照片，甚至連宣傳文稿都沒有，嚴重影響了高校的形象以及高校與利益相關者之間的良性互動。更不利于高校同外部機構和上級主管部門等的日常聯(lián)系，無法及時獲取外部信息。

（五）內部監(jiān)督方面

高校在內部控制制度建設上還不夠完善，更需要實施內部控制，但很多高校往往考慮到成本效益方面，選擇放棄內部審計、內部監(jiān)督這一塊內容。外部審計也只是每年一次的會計師事務所財務年度審計，更多是出于形式，而不是為了從專業(yè)外審的角度來發(fā)現(xiàn)經營管理或財務規(guī)范上是否還存在哪些問題，是否需要改進和完善。高校目前由于管理層對內部控制缺乏有效監(jiān)督，致使大量不合規(guī)業(yè)務的出現(xiàn)，在事前預防沒有做好的情況下只能在事后大力整改，以彌補違規(guī)內容帶來的損失。

三、 高校內部控制缺失原因分析

在正 ……此處隱藏1086個字……確的分析高校在發(fā)展過程中可能遇到的戰(zhàn)略、責任和財務報告等風險。管理者不能消除風險，但可以利用風險管理機制對風險進行定量化預測，將風險可能會帶來的損失控制到最小。有效的風險評估機制是高校的一道天然屏障，幫助高校防范風險，包括提高高校應對風險危機的能力，提高教職工的風險意識，對高校健康可持續(xù)發(fā)展有極大的促進作用。

（三）加強內部控制活動

內控管理以內控建設的科學性、完整性為基礎，以其制度執(zhí)行的有效性為關鍵?？刂普撛趦炔靠刂苹顒宇I域的應用通常是指獨立個體或部門不能夠單獨處理一項或者一部分業(yè)務，從而在組織上進行責權分離，使得各項業(yè)務或權利得以進行交叉檢查和交叉控制。控制論強調的是控制過程的系統(tǒng)性。在全程控制的同時，還要做好全面預算工作，加強實物資產控制和授權審批控制。

（四）健全信息管理和內部控制監(jiān)督體系

（1） 提高信息管理水平

隨著高校慢慢進入快速發(fā)展的時期，教職工人數(shù)增多，組織結構復雜，業(yè)務量和業(yè)務范圍擴大，高校信息化水平卻停滯不前，從而導致信息溝通不暢的現(xiàn)象頻發(fā)，嚴重影響高校的信息傳遞和辦事效率。為了高校更長遠的發(fā)展，應該建立一套完整的信息溝通系統(tǒng)，以匹配高校發(fā)展變化的速度。

（1）建立信息系統(tǒng)。內部控制建設中所需建立的信息系統(tǒng)是指高校通過網(wǎng)絡技術建立一個能夠實現(xiàn)內部控制集成、轉化和提升的信息化管理平臺。信息系統(tǒng)可以提高高?，F(xiàn)代化管理水平，減少了人的主觀干預，強化控制實施的有效性；同時，安全可靠的信息系統(tǒng)可以保證高校信息的完整性和真實性，為建立有效的信息溝通機制提供有利保障。

（2）完善信息化建設。完善信息化建設要做到如下幾個方面：第一，制度完善；第二，程序完善；第三，執(zhí)行完善，即信息能在高校內部各層級、各部門、各業(yè)務環(huán)節(jié)之間溝通傳遞，也能保證高校同外部或各部門之間信息傳遞的有效性；第四，信息反饋完善，即能從中挑選出主要問題的反饋給管理層，便于管理層的決策。

（3）信息溝通的具體措施。良好的信息溝通需要從以下兩方面著手：一是建立以定期會議溝通為主導，以激動靈活的臨時會議為輔助的信息溝通機制。每周一舉行部門小例會，總結上一周的任務完成情況及接下來一周的工作計劃安排；每季度的周一舉行職能部門全體例會，簡明扼要的總結上個月各部門的月度計劃與算的完成情況，并對已經完成的表示鼓勵，對未完成的總結原因，爭取在本月加以彌補，完成月度預算計劃；同時要對每一次會議的參會人員加以規(guī)定，制定會議記錄人員和參會簽到簿，以督促教職工積極參與例會，并幫助教職工了解本部門未來的發(fā)展規(guī)劃。高校應明確臨時會議的與會人員級別、參會地點、聯(lián)系方式等基本要素，當高校出現(xiàn)緊急問題時，能夠在最短時間將有關負責人集合在一起商討解決方案；另一方面，高校應當進一步完善部門之間、高校內外部之間信息溝通方式。隨著社會的發(fā)展與高校規(guī)模的發(fā)展壯大，高校內外部溝通方式也應進行創(chuàng)新與完善，除了電話、傳真、電子郵件等傳統(tǒng)方式外，網(wǎng)絡電話、社交軟件的充分應用也會為高校降低溝通成本，提高溝通效率。總之，高校應在建立一套良好的信息溝通系統(tǒng)上下功夫，而不能僅僅依靠現(xiàn)有的簡單的溝通方式。

（4）健全內部控制監(jiān)督體系

高校需要建立內部控制監(jiān)督體系，前提是要先掌握監(jiān)督的三種方法，即事前檢查驗證法、過程觀察調查法和結果分析評價法。內部監(jiān)督具有廣泛性、獨立性和積極性等特點，其建立可以促使高校自我完善和健康發(fā)展。它發(fā)現(xiàn)、分析和解決問題的著眼點是從高校整體利益出發(fā)的，具有科學性和全面性。有效的內部監(jiān)督機制能及時的把高校管理過程中存在的問題暴露出來，對于省內部分高校而言，亟待解決的是內控督意識不強、內外部監(jiān)督機制不健全的問題。

在內控監(jiān)督意識方面，高校應組織培訓，強化管理層和教職工的監(jiān)督意識，并鼓勵教職工自我學習、自我提高，不斷提高監(jiān)督的水平和能力，而管理層則要在戰(zhàn)略高度去強化監(jiān)督措施的制定與執(zhí)行。

在自我檢測方面，高校應建立巡視機制，定期或不定期進行內部管理執(zhí)行情況和業(yè)務經營情況的巡查，以此來發(fā)現(xiàn)高校運行中存在的問題，并督促各部門各業(yè)務負責人形成自我監(jiān)督和檢測的習慣，隨時關注可能發(fā)生的問題和潛在風險，防微杜漸，未雨綢繆。

在內部監(jiān)督方面，高校的內部控制若想充分發(fā)揮其職能，則必須遵守其獨立性原則，要成立一個單獨的部門，并直接對管理層負責。以保證其監(jiān)督結果的客觀性。內部審計是高校內部控制體系中非常重要的一環(huán)，主要有以下幾方面的作用：第一，監(jiān)督與反饋，即內部審計部門對各部門內部控制的執(zhí)行狀況進行抽樣調查與監(jiān)督，并將反饋意見上報給管理層，使信息得以上通下達，為高校創(chuàng)造良好的控制環(huán)境與氛圍；第二，內部審計部門將審查監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的潛在風險和問題整理匯報給管理層，并提出專業(yè)性的改進措施和建設性的意見，以幫助管理者進行科學有效的經濟決策；第三，審計部門通過對業(yè)務問題的了解，同相關負責人員的溝通后，針對問題現(xiàn)狀給出內部控制的參考意見，幫助各層級和部門的領導建立符合自身實際情況的解決方案；第四，內部審計部門定期對內部控制執(zhí)行情況進行考核，并建立獎懲機制，以約束管理層和教職工的日常業(yè)務活動。在外部監(jiān)督方面，主要包括來自財政、審計、稅務、證券監(jiān)管部門等的政府監(jiān)督和來自會計師事務所、社會輿論等的社會監(jiān)督。隨著外部監(jiān)督環(huán)境的日益完善，社會審計已逐漸成為企業(yè)最常用也最實用的一種外部監(jiān)督形式。社會審計是指高校聘請會計師事務所等社會中介機構對高校的經濟活動所進行的審計，并在審計完成后出具審計報告。外部審計中最為關注的問題是財務報表舞弊所帶來的重大風險，在審計時著重分析高校內部財務控制方面是否存在重大隱患，并及時提出審計意見，以幫助完善和修正高校內部控制制度。

經過國內外學者的多年研究，內部控制理論日益豐富和完善，內部控制的建設對于我國高校來說也顯得尤為重要。科學完善的內部控制可以為高校戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)保駕護航，但若高校存在嚴重的內部控制缺失，則極大的影響高?？沙掷m(xù)的經營和發(fā)展。本文借鑒國內外的參考文獻和研究成果，對高校的內部控制環(huán)境、風險控制體系、內部控制活動、信息化程度、內部審計監(jiān)督機制等方面進行了深入的剖析，并試圖找出最全面有效又具有可操作性的解決方案和措施以幫助高校進一步加強和完善內部控制制度建設。

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